《基于工業的循環經濟價值流分析研究》中期檢查報告

一、 研究進展情況

（一）研究計劃總體執行情況及各子課題進展情況

1、研究計劃總體執行情況

課題自2013年7月以來，總體執行情況良好。其主要標志點有：1、在國內公開刊物（論文集或報紙）上發表了論文16篇；2、實地調研了3家工業園，10余家工廠，獲得第一手現場資料；3、5個子課題均進一步完善了資料搜集工作，并在理論方法體系上獲得更多創新與突破；4、以課題內容培養了3名博士生、6位碩士生畢業；5、以課題研究內容、首席專家為第一作者撰寫的論文《資產棄置義務會計：理論詮釋與準則展望》獲得中國會計學會2013年度會計學優秀論文評選三等獎；6、在全國性學術會議或國外學術會議做主題演講3次；7、以課題的延伸研究為題，團隊成員成功申報2項國家社科基金項目，3項省部級科研課題。

2.各子課題進展情況

子課題之一：循環經濟價值流分析的理論與方法體系研究

進一步完善國內外資料的搜集和整理工作，探討了總體和結構性的規律問題，并歸納、抽象出具體的方法體系框架。目前正專注于方法體系與經濟發展同步和國際接軌方面的寫作。并將階段成果發表論文“基于“元素流—價值流”分析的環境管理會計研究”發表于《會計研究》2014年第3期中，反響良好。課題組成員金友良將階段成果成功申報2015年國家社科基金面上項目“園區工業廢棄物資源化協同處理中的價值流轉與補償研究”。

子課題之二：循環經濟價值流分析與物質流分析的系統對接研究

進一步完善國內外相關文獻資料的搜集工作，探討循環經濟物質流、價值流的概念結構體系及相互作用機理，并對核算、評價、決策和控制系統進行深入探討。報告仍在寫作中。并將階段成果發表論文“環境管理會計的PDCA循環研究”，于《會計研究》2015年第4期中。

子課題之三：循環經濟價值流分析的標準管理體系及政策保障機制研究

基本完成國內外相關環境標準、循環經濟標準、清潔生產標準、政策法規等文獻資料搜集工作，查閱分析了相關研究成果資料，探討了價值流計算方法與程序、分析與評價體系及決策與控制機制的基本架構，并在不斷的深化之中。其報告仍在寫作之中，并在搜集和整理了相關的資料、文獻的基礎上，目前已完成部分行業循環經濟價值流標準，已開始著手于循環經濟價值流分析的相關政策、法律法規體系研究，以及配需體系及政策措施研究的撰寫。并將階段成果發表論文“基于價值流的鋼鐵企業循環經濟績效測量研究”于《環境污染與防治》2014年第4期中。

子課題之四：典型工業行業（企業）循環經濟價值流分析的應用規范研究

完成大部分相關資料文獻的搜集工作，自2013年7月來調研了15余家企業。探討了燃煤發電、機械制造、廢棄物回收企業應用循環經濟價值流分析方法的相關問題，構思了適應于他們的計算方法與分析模式。對于鋼鐵、有色金屬、化工、水泥/建材、造紙/化工行業（企業）的深入調研工作正在循序進行，典型行業（企業）循環經濟價值流分析基本規范研究正在撰寫，各行業應用規范擬由課題主持人和有關邀請的行業專家分頭撰寫。其研究報告仍在寫作中。其階段成果由首席專家肖序等在2014年10月在中國會計學會環境會計學會大會作關于“環境管理會計”的主題報告，引起了會計學界的反響。同時，階段性成果“氨醇聯產企業的資源價值流分析”，“中國工業產業循環經濟效率區域差異動態演化研究與影響因素分析——來自造紙及紙制品業的實證研究”分別于《化工進展》2014年2月、《中國軟科學》2015年5月中。其中，有3位博士以鋼鐵和水泥行業價值流研究為學位論文選題進行研究，5位碩士以造紙、水泥等行業作為學位論文選題，并完成答辯，順利畢業。

子課題之五：工業園區循環經濟價值流分析的應用指南研究

進一步完善相關資料文獻的搜集工作，探討了普遍園區、工業生態園區的物質流分析、價值流分析的基本框架，并進行了初步的物質流特征、邏輯的分析研究，以及相關價值流分析研究。組織相關課題組成員對普通園區和工業生態園區進行深入調研，重點邀請有關專家座談，已初步完成前期準備工作，專題研究正逐步開展，課題還需進行進一步的研究與分析研究。以此內容延伸為題，團隊成員周志方申報成功2013年財政部、發改委節能減排綜合示范項目“低碳經濟背景下工業生態園資源價值流轉分析及優化研究”（CSCG-HNSZ-DY20131002），目前研究正在同步開展中。

（二）調研及學術交流情況（調研數據整理運用、文獻資料收集整理、學術會議、學術交流、國際合作等）

1.調研情況

(1)調研計劃

本課題調研目的是基于工業的循環經濟價值流分析提供相應的數據支撐，以及將課題的集成性創新成果應用于企業、工業園的循環經濟價值流分析標準中，從而為其廣泛應用提供應用指南。工作周期為2011.11-2015.12，共計4年時間。調研主要是通過資料收集及訪談調研等形式。調研企業包括中國鋁業有限公司山西分公司，湖南天寧熱電廠、湖南藍田再生資源有限公司、湖南協力液壓公司、長沙揚翔飼料公司等各領域龍頭企業，以及長株潭兩型示范區、湖南望城經濟開發區、湖南銅官循環經濟工業園區、湖南汨羅靜脈產業園等國家循環經濟示范教育示范基地。調查內容包括主要考察企業、工業園區特點，其工藝流程，獲取價值流計算的數據基礎，包括技術質量月報、會計核算數據、環保統計數據等，還有企業的資源流轉數據（原材料）、能源流轉數據（電油煤）、設備工作時、工藝、人工、利潤及收入、廢棄物排放量等都屬于調研的范圍。

(2)實施情況

根據本課題標書所示，現在已經部分完成本階段需要完成的任務。包括：

表1 調研日程表

調研時間 園區及企業 調研人員

2015-2-11 湖南寧鄉經濟開發區 首席專家及課題組主要參與人員

2015-2-11 加加食品集團股份有限公司

2015-2-11 湖南協力液壓

限公

2015-3-25 長沙揚翔飼料有限責任公司

2015-3-25 新源氨基酸生物肥料有限公司

2015-3-25 湖南天寧熱電廠

2015-5-6 湖南天寧建材廠

2015-5-6 湖南藍田再生資源有限公司

2015-5-6 湖南綠色再生資源有限公司

2014-9-5 湖南望城循環經濟工業基地

2014-9-5 湖南三環顏料顏料有限公司

2014-10-11 南方水泥有限公司

2014-10-11 湖南華電長沙發電廠

2014-10-11 巨星建材股份有

公司

2014-8-25 湖南長沙經濟開發區

2014-8-25 北汽福田騎車股份有限公司

2014-8-25 湖南山河智能機械股份有限公司

2014-8-25 湖南長豐汽車制造有限公司

2014-9-17 遠大空調有限公司

2014-9-17 三一集團有限公司

2014-9-17 長沙眾泰汽車工業有限公司

2014-9-17 湖南萬容科技有限公司

2014-9-17 湖南萬容包裝有限公司

①2014年9月5日，課題組成員一行6人赴湖南望城經濟開發區銅官循環經濟工業基地，該園區充分借鑒國內外產業園區發展的先進經驗和理念，以資源的高效利用和循環利用為核心，以科技創新為動力，按照“總體規劃、分期實施、突出重點”的原則，不斷完善配套基礎設施，嚴格準入條件，嚴格環境保護，接納國內外循環經濟產業項目，建設科技環保型、資源節約型、生態友好型循環經濟工業園區。管委會相關人員向課題組成員介紹了園區相關情況，并提出了園區目前的主要問題是產業集聚、土地資源浪費嚴重和產業鏈條不完善等問題，我們介紹了課題組關于解決目前“循環不經濟”情況提出的一些設想，管委會表示很感興趣。當天，還調研走訪了園區內湖南三環顏料顏料有限公司，該公司屬于化工企業。主要生產氧化鐵等產品。2014年10月11日，課題組再次來到銅官，重點走訪了華電長沙發電廠，，長沙電廠隸屬于中國華電集團公司。由華電集團獨資建設，規劃建設2×600兆瓦+2×1000兆瓦燃煤發電機組，一期工程裝機容量120萬千瓦，建設兩臺60萬千瓦超臨界燃煤火電機組，二期工程規劃建設兩臺100萬千瓦超臨界燃煤火電機組。按照國務院環保節能減排的要求，該廠還同步建設煙氣脫硫、脫硝裝置，是華電系統唯一同步實施脫硫、脫硝的環保電廠，也是中國華電集團公司脫硝示范性工程。屬高消耗、高排放、高污染的工廠。屬于國家循環經濟開展的重點行業，其節能減排的潛力很大，且主要產業廢棄物——廢渣、粉塵等一直是困擾環境保護的重點污染物。在其開展循環經濟工作中，該公司也面臨著廢棄物經濟價值無法確定、環境損害價值無法估計、治理成本遠大于收益的困惑。公司希望我們能向他們提供標準的價值流計算方法與程序，幫助其通過加強技術改造及管理來改善上述現狀。另外，還進一步重點走訪了南方水泥和巨星建材等企業，獲取了相應的物質流數據和信息，并與企業領導、技術人員進行召開座談會進行交流和溝通。

②2014年8月25日，課題組成員一行十余人赴長沙經濟開發區進行實地調研，在于管委會相關人員座談會上，園區相關負責人介紹了園區情況，并就園區創建國家生態工業園五年行動計劃(2011-2015年)和建設情況作了詳細介紹。肖序教授與周志方老師也對國家社科重大項目進行了介紹，并表示項目研究能夠為生態園區建設提供良好的理論基礎。隨后，雙方針對園區從傳統工業園轉化為工業生態園深入開展了交流討論。會后，園區方面希望能與中南大學多開展學習交流，并表示會積極配合項目組研究工作，盡最大可能提供項目研究所需的資料和信息。2014年9月17日，項目組一行人赴園區企業連續開展調研。

③2015年5月6日，課題組成員一行十余人赴寧鄉寧鄉經濟開發區，并與管委會召開座談會，并重點調研了天寧熱電、天寧建材、湖南協力液壓公司，對于其中循環經濟開展較好的湖南綠色再生資源有限公司。該公司現今已建立廢棄電器電子產品回收處理項目，廢棄電子產品年處理能力達120萬臺，年產逾3萬噸再生資源。該項目引進了國內外先進技術，廢舊資源可百分百回收利用，達到零浪費、零污染的要求。其次，建立了塑料造粒生產線，主要對廢舊塑料進行破碎清洗、改性造粒，并實現年處理能力7000噸。課題組了解了其工藝流程，并與公司領導進行了座談，探討了其一體化的廢棄物管理模式，了解了生產工作流程，聽取了領導層關于循環經濟發展的要求和希望，搜集到該公司面臨的重要價值流的成本收益問題。我們則介紹了本課題的意義、作用與功能，他們很感興趣。

（3）調研數據整理運用及文獻資料收集整理情況

①通過對上述工業園、工廠的實地調查，其物質采購、消耗、生產工藝流程及相關的環保數據、財務數據已基本搜集完畢。

②通過大學電子圖書館等搜集了國家發改委、工信部、環保部的清潔生產標準、循環經濟標準已達150余項，2005年至2014年宏觀經濟數據及相關案例（如中國鋁業、長沙電廠、華菱鋼鐵等）已基本完成搜集。

2、學術交流情況

（1）以課題研究內容、首席專家為第一作者，課題組成員許松濤合作的科研成果《資產棄置義務會計：理論詮釋與準則展望》獲得中國會計學會2013年度會計學優秀論文評選三等獎，獲得學術界好評和認可。

（2）2013年10月日本橫濱國立大學教授八木裕之教授團隊對中國進行學術訪問，八木裕之教授來長期間，參觀并考察了三一集團、中國南車株洲冶煉廠等公司生產流程及環境會計現狀，并與中南大學首席專家肖序團隊就課題研究情況進行交流和溝通，本課題組已與橫濱國立大學經營學部八木裕之教授團隊形成學術合作關系，包括資料共享、相互訪問講學、聯合培養博士生等。

（3）2014年1月17日至24日，應日本神戶大學著名環境會計學家國部克彥教授邀請，首席專家率領課題組成員周志方、陳翔一行五人赴該大學進行訪問與交流。首席專家做了《基于工業的循環經濟價值流分析研究》專題演講，獲得神戶大學經營學部師生的好評。此后，針對價值流分析研究，如何擴展至日本循環型社會的應用，進行了深入探討與交流，并商定如何在培養神戶大學經營學部研究生、申請日本環境省科研課題方面進行合作。

（4）2014年10月27-28日，團隊成員一行七人參加了南京理工大學召開的由中國會計學會主辦、南京理工大學經管學院與南京信息工程大學經管學院聯合

承辦的“中國會計學會環境會計國際學術年會（2014年）”，課題組成員周志方，羅喜英、熊菲分別提交了3篇論文在在27號下午的小組會議上交流，并編入會議論文集。課題組首席專家肖序28日上午的會議上就本課題最近研究成果做了主題發言，標題為：環境管理會計的最新進展。發言引起與會專家和參會人員的強烈反響和廣泛討論。

（三）成果宣傳推介情況（成果發布會、《工作簡報》報送情況、國家社科基金專刊投稿及采用情況等）

本課題組于2014年8月向國家社科規劃辦網站報送一篇成果要報，標題為《循環經濟價值流分析的功能定位、主要內容及意義》。內容針對當前基層缺少循環經濟分析方法進而無法計算循環經濟開展的成本效益的缺陷，提出了推廣使用價值流分析方法進行管理的構想，并著重闡述了價值流分析在基層循環經濟開展活動中的功能定位、學術思想與主要內容，具有推廣應用的普及性教育作用。要報立足微觀，期望改變當前企業在開展循環經濟活動中缺少系統管理工具的現狀，構建涵蓋企業經營活動的會計、統計、環保、技術與工藝等集成為一體化，可為基層開展循環經濟管理所用的對應數據庫、管理診斷與決策控制等方法工具，進而為協調基層、社區、政府共同推動循環經濟向深度與廣度開展服務。論文的著力點是立足于基層和現場。此文尚未被采用。

（四）研究中存在的主要問題、改進措施，研究心得、意見建議

1、主要問題

（1）推廣示范應用及成果檢驗問題。本項目主要是為基層開展循環經濟活動，并進一步向深度、廣度推進而構建管理應用工具的“方法論”研究。在研究中，我們緊密聯絡基層，從現場得到了一些相關的技術工藝流程、環保數據及管理經驗，形成了相應的分析報告。然而，鑒于企業經營現狀及生產系統穩定性方面的考慮，尤其是在改善循環經濟管理所需的試驗經費不足的前提下，企業出于自身因素原因，一般均不太愿意采用我們所提供的研究成果應用。由此，我們的階段性研究成果也無法向質量更高的層面進行推進，大部分均是論文發表等停留在低質成果上，并沒有給基層單位帶來實實在在的應用效果。盡管我們也做了不少工作，企業也很理解我們，也有此方面的愿望，但實質推進效果并不盡人意。

（2）成果要報的編發問題。我們努力撰寫成果要報，以期望能實現重大項目對于發表成果要報的立項要求。但在研究中發現，現有成果要報的發表，與我們以基層管理提升為導向的研究視角、方法具有較大的差異距離。當然，現有成果要報發表導向無疑是正確的，以主要滿足國家重大戰略需求為目標，提供給黨和國家領導人、政府管理部門決策參考，其思路是對的。只是我們希望，可否也適當考慮一些滿足微觀基層的需求，刊發一些有助于提升企業、社區、居民管理水準的新方法、新工具和新案例，帶動經濟建設主戰場的微觀領域有一個新的發展。

（3）項目研究的效果評價尺度問題。目前項目成果的評價主要是學術論文發表和成果推廣應用的效益方面。然而，依據我們現行研究現狀，以階段性成果發表論文、出版專著的形式成果較多，基層現場診斷與推廣也做了一些。但似乎覺得影響并不大。我們通過此項目的推進研究，利用高等院校的有利條件，將不少問題列為了培養碩士、博士生畢業論文的選題范圍，帶動了學習研究緊密與生產實踐現場問題相聯系，提升了研究生培養的質量和水平。同時，也將部分階段性成果列入大學本科生的教學課程，使得受學學生學習到新知識、新理論、新方法，并增強了學生對國家開展循環經濟現狀及未來發展的了解，明確了他們畢業后可在此方面能做些什么。更重要的是，本項目是工程、經濟與管理交叉學科的研究課題，學習課題研究成果，可打破大學單一學科、課程的局限，提升集成、系統、創新能力的培養。我們希望能將此類“研究”與“培養”結合一體的成果也列為評價尺度之一。

2、改進措施

在推廣示范應用及成果檢驗方面，我們將一如既往、繼續利用自身優勢，在保證發表高質量論文，擴大成果的宣傳影響外，進一步加強與基層的溝通和聯系，取得他們的理解和支持。

同時，我們也希望，可否由社科規劃辦建立一個“成果示范推廣”平臺，以幫助課題研究與生產實踐進一步聯系起來，推動成果的示范應用推廣。初步設想，平臺可適當發表一些可供企業應用的新管理工具、新分析方法研究，披露當前企業、社區及政府在開展循環經濟活動方面的需求問題導向，公布一些成果應用的案例研究等，并將這些內容也列入成果要報的統計之中。

3、研究心得

通過4年的現場調研與課題研究，我們覺得本課題的立案意義和作用十分顯現。對基層現場、教學實踐及學生培養鍛煉均起到了十分積極的作用。其主要表現有：

（1）形成了一個學科交叉的新興研究領域。過去的研究，主要局限于傳統單一學科領域內的研究，很難系統地探討循環經濟類的跨學科問題。由于涉及工科的工程、環境學的評價、經濟學的分析、管理學的控制等諸多內容，其系統性、集成性、跨學科性的特性十分突出。如何將其相關內容抽象為解決循環經濟管理的一體化研究，是一個值得探討的問題。本課題探討工程學科及環境學科技術上的“物質流分析”與“經濟、管理學科的價值流分析”相結合的一體化融合模式，創建了“物質流與價值流互動影響機理”，圍繞物質流的“減量化、再循環、資源化”與價值流的“成本節約、效益產出、環境友好”協同發展目標，建立供循環經濟管理應用的新管理工具和方法體系，均形成了一個新的研究領域。

（2）本課題研究帶動了其他一些項目的申報，擬定為一批博士、碩士畢業論文選題，開設了一門新的本科生教學課程。其帶動性效能和團隊培養效果明顯。以本項目的階段性研究成果為據，團隊成員在2013年、2014年成功申報了1項國家社科面上項目，2項湖南省社會科學項目，1項財政部、發改委項目。現與寧鄉經濟開發區共同申報科技部“創新方法研究”專項項目1項，等待審批。這2年，先后出版專著4本，培養畢業3位博士生和11位碩士生。其論文選題均以本項目研究相關。從2013年起，為本科生開設了《循環經濟與會計》課程，其教學內容也是本研究項目為主。該門課程，尚未發現國內院校開設與此相類似的課程。

4、意見建議

（1）開設“成果示范推廣與檢驗平臺”欄目。

（2）將一些服務與基層應用的新工具、新方法、新案例研究列入“成果要報”統計之列。

（3）將以課題內容為研究選題的大學生畢業論文列入成果評價范圍。

二、研究成果情況

代表性成果簡介（基本內容、主要觀點、學術價值、社會影響等）

1、申報課題

2013年11月，課題組成員周志方將課題階段成果成功申報財政部、發改委節能減排綜合項目《工業生態園資源價值流轉分析及優化研究》（CSCG-HNSZ-DY20131002）。后期研究成果已于2015年5月申報科技部創新方法工作專項，目前正等待審批通過。2015年課題組成員金友良將階段成果《園區工業廢棄物資源化協同處理中的價值流轉與補償研究》成功申報國家社科基金，目前正在公示階段。

2、撰寫專著

課題組成員謝志明將課題階段成果撰寫專著《燃煤發電企業循環經濟資源價值流研究》，首次針對燃煤發電企業對循環經濟資源價值流進行深入研究，研究結果綜合反映了物質流轉對價值流的影響以及價值流對物質流的生態引導作用，對促進燃煤發電企業循環經濟發展，實現共贏目標具有重要的理論意義與實踐價值。

課題組成員鄭玲將課題階段成果撰寫專著《基于生態設計的資源價值流轉會計研究》，首次將生態設計思想理念與技術方法引入資源價值流轉會計進行集成研究，構建了基于生態設計的資源價值流轉會計研究的理論框架和基本應用體系。具有探索性的前瞻意義。

首席專家肖序與課題組成員合作出版專著《兩型社會背景下企業資源價值流轉會計研究：基于循環經濟視角》，該書以企業資源流轉路線為依據，嘗試構建資源消耗、環境保護與經濟績效相協調的資源價值流轉會計體系。其對企業環境保護、循環經濟與可持續發展戰略規劃具有重大理論意義與實踐價值。這一研究具有較高的學術價值。

3、代表性論文

首席專家肖序等在《會計研究》上發表《基于“元素流—價值流”分析的環境管理會計研究》，論文主要嘗試在元素流分析的基礎上,構建"元素流-價值流"二維分析模式,擴展環境管理會計的重要工具,并以某鋁業公司的實際生產情況為例,通過追蹤元素的流動路徑,計算其元素流動所代表的價值流動數據,在資源價值流計算分析的基礎上,利用"經濟-環境"二維矩陣評價模式,尋找循環經濟潛力改善點,計算改善所能獲得的經濟效益、環境效果以及相應的成本投入,重構循環經濟元素流動路線,為企業循環經濟發展提供可靠支持。 這一研究具有較高的歷史意義和學術價值。

首席專家肖序等在《會計研究》上發表《環境管理會計的PDCA循環研究》，論文認為當前，企業開展環境管理活動，尚無可資借鑒的規范示范指南，導致數據計算與流程管理并不統一，使之可比性較差。其中，尤以流程環節的過程循環管理不夠清晰，嚴重影響了環境管理方法在實務中的推廣應用。基于此，本文以“物質流—價值流”二維分析為起點，探討生產經營流程環節中環境管理的計算與分析標準，以滿足現有數據庫的對接及新數據信息建立的需要，同時依據生產工藝流程，建立與標準對應的數據應用PDCA循環管理模式，系統組合其基本標準、業務流程及管理體系，為企業具體實施環境管理理論與方法，拓展其在資源流轉中的價值計算、缺陷診斷、分析決策、效果評價等方面的應用提供示范性指南。具有較高的資料和學術價值，在學術界產生了較高的影響。

課題組成員朱鵬在《管理世界》上發表《基于循環經濟理論框架的生態文化旅游發展機制研究——以大湘西區域為例》，論文基于循環經濟理論,以大湘西區域為例,提出要做好生態文化旅游發展規劃、構建新體系、構筑旅游循環產業鏈和完善政策支撐體系等方面構筑旅游循環經濟體系,實現生態文化旅游領域循環經濟發展的對策。這一研究具有較高的學術價值。

課題組成員涂紅星在《管理評論》上發表《環境管制對自主創新影響的實證研究——基于負二項分布模型》，運用2001-2010年中國省際面板數據,在過度分散檢驗基礎上,采用更適合專利產出的固定效應負二項分布模型,實證檢驗了環境管制對中國自主創新的影響。研究發現:環境管制與自主創新之間呈現出類似環境庫茲涅茨曲線的"U"型關系,環境管制對自主創新作用過程中存在經濟發展水平的門檻,在中國現有經濟總量較低時,環境管制并沒有發揮出對自主創新應具有的促進作用,環境波特假設得不到支持。該研究的發現具有較高的學術價值。